美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度變遷對(duì)我國(guó)的啟示

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度的變遷是政府監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)職業(yè)圍繞著各自成本效益不斷博弈的過(guò)程。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)上百年的發(fā)展，其監(jiān)管制度的變遷充分體現(xiàn)了政府監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)職業(yè)的博棄過(guò)程。正是有了這種博棄過(guò)程，獨(dú)立審計(jì)制度才得以不斷創(chuàng)新，獨(dú)立審計(jì)才能保持高效的態(tài)勢(shì)。由于政府監(jiān)管與行業(yè)自律都存在著自身難以克服的缺陷，因此，在政府與會(huì)計(jì)職業(yè)博弈過(guò)程中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管或行業(yè)自律都將影響?yīng)毩�審�?jì)制度的績(jī)效。從我國(guó)情況看，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式，在政府部門與會(huì)計(jì)職業(yè)的博弈過(guò)程中，政府監(jiān)管獨(dú)強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)力童相當(dāng)有限，雙方難以進(jìn)行充分有效的博棄，這就嚴(yán)重影響了獨(dú)立審計(jì)制度的績(jī)效。

　�。ㄒ唬┙�立一個(gè)切實(shí)有效的權(quán)威性監(jiān)管部門來(lái)履行政府監(jiān)管職能

　　從政府監(jiān)管方面看，1933年以來(lái)美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都是由SEC監(jiān)管的，雖然美國(guó)政府在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候也干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，但政府監(jiān)管更多地是通過(guò)對(duì)SEC和AICPA的干預(yù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，一般只在特定時(shí)期對(duì)整個(gè)行業(yè)發(fā)表意見(jiàn)，并不直接針對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著政府部門多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管方面，財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權(quán)，證監(jiān)會(huì)對(duì)證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán)。這些監(jiān)管部門的職能不盡相同，且都存在各自的部門利益，在履行監(jiān)管職能時(shí)，實(shí)行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這往往讓被監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從。在政府部門多頭監(jiān)管的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制難以發(fā)揮有效的作用。況且，由于政府監(jiān)管存在自身難以克服的缺陷，不可避免地會(huì)出現(xiàn)政府監(jiān)管失敗的情況，如2001年的補(bǔ)充審計(jì)規(guī)定。

　　目前比較切實(shí)可行的方法是，借鑒美國(guó)的做法，指定一個(gè)政府部門，比如財(cái)政部，統(tǒng)一負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)明確其他政府部門的監(jiān)管職權(quán)，這些政府部門無(wú)權(quán)直接干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，只能通過(guò)財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，需要指出的是，無(wú)論哪一個(gè)政府監(jiān)管部門在履行職能時(shí)，必須克服政府監(jiān)管存在的缺陷，在進(jìn)行監(jiān)管決策時(shí)必須緊密結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，充分調(diào)查研究，審懊決策。對(duì)于確實(shí)有利于行業(yè)發(fā)展的規(guī)定，可以發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)強(qiáng)制要求行業(yè)執(zhí)行；對(duì)于尚需時(shí)間檢驗(yàn)的規(guī)定，可以形成指導(dǎo)性政策，并充分尊重行業(yè)的意見(jiàn)，讓行業(yè)自主選擇，切忌越俎代庖。

　�。ǘ�）建立一個(gè)真正代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織履行自律職能

　　AICPA對(duì)外維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，時(shí)內(nèi)強(qiáng)化自律管理，其職能的有效發(fā)揮對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展壯大起著至關(guān)重要的作用。

　　但是，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)既是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門，也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會(huì)，這種雙重角色導(dǎo)致其監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無(wú)法正常發(fā)揮。作為準(zhǔn)政府監(jiān)管部門，從行政級(jí)別看，它比其他政府監(jiān)管部門級(jí)別低，從而難以正常發(fā)揮其監(jiān)管職責(zé)。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)班子由政府監(jiān)管部門任命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)難以通過(guò)中注協(xié)履行行業(yè)自律職能，。而過(guò)去十多年政府部門的強(qiáng)度干預(yù)又進(jìn)一步弱化了中注協(xié)的自律職能。筆者認(rèn)為，中注協(xié)如果不從準(zhǔn)政府部門轉(zhuǎn)變?yōu)榧兇獾男袠I(yè)自律組織，其監(jiān)管職能和自律職能將成為空話。可喜的是，2004年11月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)召開(kāi)了第四次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，大會(huì)選舉了新一屆領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，充實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中注協(xié)的力量，這對(duì)于強(qiáng)化行業(yè)自律職能邁出了重要一步。但是，中注協(xié)要發(fā)展成一個(gè)真正代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的自律組織還有很長(zhǎng)的路要走，一方面中注協(xié)要代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益，大膽、公正、無(wú)私地保護(hù)行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，另一方面中注協(xié)要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)格懲戒違紀(jì)者，嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律，兩方面的工作缺一不可。